О получении профессионального налогового вычета по НДФЛ арбитражным управляющим

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-04-05/21353 О получении профессионального налогового вычета по НДФЛ арбитражным управляющим

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее по тексту - Закон о банкротстве) о банкротстве арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих (далее по тексту - СРО).

В порядке п. 3 ст. 20 Закона о банкротстве условиями членства в саморегулируемой организации арбитражных управляющих являются наличие у члена саморегулируемой организации договора обязательного страхования ответственности, отвечающего установленным ст. 24.1 настоящего Федерального закона требованиям, внесение членом саморегулируемой организации установленных ею взносов, в том числе взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации.

Кроме того, арбитражный управляющий в процессе своей профессиональной деятельности обязан: включать в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве сведения о предприятии-должнике, перечисленные в ст. 28 Закона о банкротстве, а также проводить торги по продаже имущества должника в электронной форме в порядке, установленном ст. 110 названного закона.

Для размещения таких сведений и проведения электронных торгов арбитражному управляющему необходимо идентифицировать себя личной электронной цифровой подписью (далее по тексту - ЭЦП), которая получается за плату, в одном из удостоверяющих центров.

При таких условиях доходы, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).

При этом, согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В связи с перечисленными доводами и обстоятельствами прошу Министерство финансов Российской Федерации письменно разъяснить налогоплательщику:

1. Признаются ли профессиональными вычетами для арбитражного управляющего следующие затраты в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, в том числе:

- сумма уплаченных арбитражным управляющим ежемесячных членских взносов, установленных СРО;

- сумма дополнительных членских взносов, установленных СРО и уплаченных арбитражным управляющим за его назначение на одну из процедур банкротства предприятия должника;

- сумма взносов в компенсационный фонд СРО;

- сумма, уплаченная при заключении договора обязательного страхования ответственности арбитражного управляющего, установленного ст. 24.1 Закона о банкротстве;

- сумма, уплаченная арбитражным управляющим удостоверяющему центру за ежегодное приобретение лицензии СКЗИ и ключевой пары для электронного документооборота (личной ЭЦП);

- текущие затраты, связанные с профессиональной деятельностью, в том числе: почтовые расходы, затраты связанные с приобретением расходных материалов для орг. техники, а также затраты на разовую аренду транспортного средства, в случае если предприятие должника не находится в населенном пункте, где постоянно проживает арбитражный управляющий?

2. Какими документами необходимо подтвердить налоговому органу фактически произведенные арбитражным управляющим расходы, связанные с уплатой установленных СРО ежемесячных членских взносов, дополнительных членских взносов за его назначение на одну из процедур банкротства предприятия-должника и взносов в компенсационный фонд СРО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц арбитражным управляющим и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с этим сообщаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ) арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным Федеральным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

Пунктом 3 статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ определено, что условиями членства в саморегулируемой организации арбитражных управляющих являются также наличие у члена саморегулируемой организации договора обязательного страхования ответственности, отвечающего установленным статьей 24.1 данного Федерального закона требованиям, внесение членом саморегулируемой организации установленных ею взносов, в том числе взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации.

В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из изложенного, расходы, понесенные арбитражным управляющим в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ на оформление договора обязательного страхования ответственности, а также суммы взносов в саморегулируемую организацию арбитражных управляющих и в компенсационный фонд саморегулируемой организации арбитражных управляющих, признаются обоснованными расходами арбитражного управляющего и могут быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Фактически произведенные и документально подтверждённые расходы могут быть включены арбитражным управляющим в состав профессиональных налоговых вычетов только в случаях, когда такие расходы понесены в целях осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего.

Конкретный перечень документов, необходимых для получения профессионального налогового вычета Кодексом не установлен. Таким образом, это могут быть различные документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие расходы арбитражного управляющего на указанные цели.

Обзор документа

Арбитражным управляющим признается гражданин России, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций (СРО) арбитражных управляющих.

У члена такой СРО должен быть договор обязательного страхования ответственности. Также он обязан производить установленные СРО взносы, в т. ч. в ее компенсационный фонд.

Лица, занимающиеся частной практикой, вправе получать профессиональные вычеты по НДФЛ в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.